Статья расскажет о том, как правильно использовать типовую конфигурацию в целях учета товара, закупаемого на территории иностранных государств. Методика одинакова легка в применении как специалистами по автоматизации торговли, так и обычными пользователями.
Рассмотрим подробно отражение операции импорта товаров в программе «1С:Управление торговлей, ред. 10.3».
Меню: Справочники - Контрагенты (покупатели и поставщики) - Контрагенты
Добавим контрагента, укажем его наименование и поставим флаг «Поставщик». Помимо флага «Поставщик» желательно поставить еще и флаг «Нерезидент». В этом случае программа будет автоматически оформлять документы от поставщика по ставке НДС «Без НДС».
Сохраним контрагента по кнопке «Записать».
В момент записи у контрагента автоматически создался договор. В договоре нужно установить валюту, например, Евро. Перейдем на закладку «Счета и договоры», двойным кликом откроем основной договор и поменяем валюту.
По кнопке «ОК» сохраним и закроем договор.
Удобнее всего открыть список банковских счетов из формы списка организаций, нажав на пункт меню «Перейти - Банковские счета».
Пример заполнения валютного счета:
Меню: Документы - Закупки - Заказы поставщикам
В документе укажем поставщика, склад, заказываемые товары и их стоимость. Обратите внимание, что документ оформляется в валюте Евро и ставка НДС по всем товарам устанавливается «Без НДС».
Пример оформленного заказа:
ВАЖНО: все импортные товары должны иметь флаг «Вести учет по сериям». В противном случае невозможно будет в дальнейшем правильно оформить поступление товара на склад.
Меню: Документы - Закупки - Поступления товаров и услуг
Оформить документ можно вручную или на основании заказа. Сделаем поступление товаров на основании заказа поставщику. Документ будет заполнен: указаны поставщик, товары, стоимость.
Дополнительно в документе нужно указать номер ГТД поступившего товара в поле серия. Каждая серия товара - комбинация номера ГТД и страны происхождения.
Чтобы заполнить серию товара, нажмите на кнопку выбора в поле «Номенклатура» и в открывшемся справочнике «Серии» добавьте новый элемент. В серии номенклатуры выберем страну происхождения товара и номер ГТД.
Примечание: номера ГТД хранятся в справочнике. Не вводите новый номер ГТД в наименование серии с клавиатуры - это вызовет ошибку. Нужно перейти в справочник номеров ГТД, по кнопке выбора в реквизите «Номер ГТД », и создать там новый номер или выбрать из списка один из существующих.
Наименование в серии сформировалось автоматически, можно сохранить серию и выбрать ее в документ для товара:
Серии товаров можно заполнить сразу по всем товарам из документа. Для этого нажмите кнопку «Изменить» над таблицей товары. В открывшемся окне «Обработка табличной части» выберите действие «Установить серию по ГТД», укажите номер ГТД и страну происхождения:
Теперь документ полностью заполнен, можно провести его и закрыть.
Вводить счет-фактуру в данном случае не требуется.
Меню: Документы - Закупки - ГТД по импорту
Вводить документ удобнее всего на основании поступления товаров и услуг, чтобы не заполнять заново поставщика, склад и список товаров.
Создадим на основании поступления товаров документ «ГТД по импорту». В документе нужно указать контрагента-таможню и два договора с таможней: один в рублях, а второй в валюте поступления товаров.
В контрагенте не нужно проставлять флаги «Покупатель» или «Поставщик», с таможней осуществляются прочие взаиморасчеты:
Договоры с таможней:
На закладке «Разделы ГТД» указывается информация о товарах и таможенной пошлине.
Для удобства ввода, суммы могут отображаться в валюте и в рублях - это регулируется флагами «Таможенная стоимость в рублях», «Пошлина в валюте» и «НДС в валюте».
Укажем ставку пошлины - 10%, программа автоматически рассчитывает сумму пошлины и сумму НДС исходя из таможенной стоимости.
После подсчета общей пошлины и суммы НДС нужно распределить их по товарам с помощью кнопки «Распределить»:
Документ полностью заполнен, его можно провести и закрыть.
Зачастую, при работе с импортным товаром требуется наличие сертификатов соответствия. Дополнительный модуль печати реестра сертификатов соответствия поможет вам организовать удобное хранение и обращение к печатным формам документам в любой момент времени, когда это понадобится, не перебирая кипу документов у вас на полках.
Меню: Отчеты - Запасы (склад) - Ведомость по партиям товаров на складах
Чтобы узнать, из чего складывается себестоимость товара, можно настроить отчет - добавить в группировки строк «Документ движения (регистратор)».
Пример сформированного отчета:
Мы видим, что суммы таможенных пошлин и сборов также включены в себестоимость товаров.
Такой вариант в программе не очень удобен, так как вводить и заполнять ГТД по импорту приходится полностью вручную.
Кроме того, в данной ситуации, в момент оформления ГТД по импорту, не указывается документ партии - поступление товаров и услуг (он еще не существует), поэтому суммы таможенной пошлины и сбора не ложатся в себестоимость товаров.
Для корректировки себестоимости продажи товаров используется специальный документ «Корректировка стоимости списания товаров».
Меню: Документы - Запасы (склад) - Корректировка стоимости списания товаров
Документ оформляется один раз в месяц.
Меню: Документы - Продажи - Заказы покупателей
Оформим заказ контрагента «Мобил» на 30 телефонов по цене 5000 руб.:
На основании заказа покупателя сделаем документ «Реализация товаров и услуг»:
В некоторых случаях программа заполняет серию товара автоматически. Например, если это единственная серия товара. Поэтому серия в нашем документе уже заполнена.
Если автоматическое заполнение не произошло, то воспользуйтесь кнопкой «Заполнить и провести» - программа заполнит серии товаров и проведет документ.
Проведем счет-фактуру по кнопке «Провести» и откроем печатную форму по кнопке «Счет-фактура»:
В печатной форме автоматически показываются номер ГТД и страна происхождения товара, которые были указаны в серии товара в реализации.
Все больше компаний приобретают товары за рубежом и в дальнейшем реализуют их на внутреннем рынке РФ. Потому вопросы бухгалтерского и налогового учета импорта товаров не теряют своей актуальности. Основные вопросы импорта товаров в 2018/2019 гг. рассмотрим в нашей статье.
Как известно, товары принимаются к учету по фактической себестоимости (п. 5 ПБУ 5/01). Важно обратить внимание, что при импорте товаров, как правило, появляются дополнительные затраты в виде таможенных пошлин, сборов, а также иных платежей, уплачиваемых посредникам за таможенное оформление товаров. Все эти расходы также включаются в себестоимость импортных товаров (п. 6 ПБУ 5/01).
Не менее важным является и правильное определение учетной стоимости товара по договору с иностранным поставщиком, т. е. пересчет в рубли стоимости товаров, выраженной в иностранной валюте. Напомним, что стоимость товаров отражается в рублях по курсу, действующему на дату их принятия к учету (п. 6 , п. 9 ПБУ 3/2006). В случае приобретения товаров в счет перечисленной ранее предоплаты поставщику, стоимость товаров фиксируется по курсу, действующему на дату предоплату, а в части, не покрытой предоплатой, — по курсу принятия товаров на учет. Читайте отдельный материал об особенностях формирования рублевой оценки приобретаемых ценностей по договорам в валюте, в том числе в счет .
Порядок формирования фактической себестоимости импортных товаров в налоговом учете аналогичен рассмотренному выше. При этом конкретный состав расходов, учитываемых в стоимости приобретаемых товаров, организации целесообразно закрепить в учетной политике для целей налогообложения (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).
05.12.2018 организация приобрела партию товаров стоимостью по договору 10 000 долл. США. Право собственности на товары перешло в этот же день. Таможенный сбор составляет 15 000 руб. Таможенная пошлина - 15%. Исчисленный НДС на таможне по курсу на 05.12.2018 составил 137 545 руб. (10 000 * 66,4467 * 1,15 * 0,18). Услуги посредника за таможенное оформление 141 600 руб. в т.ч. НДС 18%. Оплата за товар произведена в полном размере 11.12.2018. Курс долл. США на 05.12.2018 - 66,4467, на 11.12.2018 - 66,2416.
| Операция | Дебет счета | Кредит счета | Сумма, руб. |
|---|---|---|---|
| 05.12.2018 оприходованы импортные товары (10 000 * 66,4467) | 41 «Товары» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 664 467 |
| Исчислен таможенный НДС | 19 «НДС по приобретенным ценностям» | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» | 137 545 |
| Отражен таможенный сбор по импортным товарам | 41 | 76 | 15 000 |
| Отражена таможенная пошлина по импортным товарам (10 000 * 66,4467 * 0,15) | 41 | 76 | 99 670 |
| Отражены услуги посредника по таможенному оформлению импортного товара | 41 | 60 | 120 000 |
| Учтен НДС по услугам посредника | 19 | 60 | 21 600 |
| НДС принят к вычету (137 545 + 21 600) | 68 «Расчеты по налогам и сборам» | 19 | 159 145 |
| 11.12.2018 оплачена задолженность за импортный товар (10 000 * 66,2416) | 60 | 52 «Валютные счета» | 662 416 |
| Отражена курсовая разница по расчетам с иностранным поставщиком (10 000 * (66,2416 — 66,4467)) | 60 | 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» | 2 051 |
НДС, уплаченный на таможне, принимается к вычету после принятия на учет импортных товаров (
Многие торговые компании приобретают товары за рубежом. Поскольку покупка импортной продукции, как правило, сопровождается длительными процедурами транспортировки и таможенного оформления, на практике довольно часто возникает вопрос: как корректно сформировать в учете себестоимость этого товара? Ответ на этот вопрос нашла Яна Лазарева.
Для правильной организации учета импортных товаров, в том числе принятия к вычету НДС, уплаченного на таможне, ключевое значение имеет момент перехода права собственности.
К сожалению, при подписании внешнеторговых контрактов стороны иногда оставляют без внимания этот пункт договора, ограничиваясь определением базисных условий поставки Инкотермс (свод международных правил, признанных по всему миру как толкование наиболее применимых в международной торговле терминов).
Базисные условия поставки - это специальные условия, распространяющиеся на права и обязанности сторон по договору купли-продажи в части поставки товаров, среди прочего они определяют момент перехода рисков случайной гибели и повреждения товаров, распределение расходов, принятие товаров, обязательства по страхованию при перевозке.
На практике для сближения бухгалтерского и налогового учета транспортно-заготовительные расходы обычно включают в фактическую себестоимость товаров, поскольку Налоговый кодекс относит эти траты к прямым.
Вместе с тем, переход права собственности на товар не урегулирован ни правилами толкования торговых терминов Инкотермс, ни положениями международного права, а именно Конвенцией Организации Объединенных Наций о договорах международной купли-продажи товаров (заключена в Вене 11.04.1980 г.). Для решения этого вопроса статья 7 Конвенции отсылает нас к нормам национального права, которое, в свою очередь, предоставляет сторонам возможность самостоятельно закрепить в договоре - правом какой страны (поставщика или покупателя) будет регулироваться сделка (). При отсутствии этого условия к договору применяется право страны поставщика (). При таком подходе для принятия товара к учету российскому покупателю предстоит ознакомиться с законодательством страны, в которой товар заказан. Стоит отметить, что такой подход может привести к спорам с ревизорами, которые, вероятнее всего, предпочтут руководствоваться российским законодательством при проверке правомерности вычета «ввозного» .
Получается, что лучше все-таки заранее определить условие о переходе права собственности, сделать это можно тремя способами.
Во-первых, посредством прямого указания места и времени перехода соответствующего права.
Во-вторых, через нормы применяемого права, которые регулируют отношения между сторонами сделки.
И, в-третьих, указав в соглашении, что момент перехода права собственности на товар приравнивается к моменту перехода риска случайной гибели товара, согласно правилам Инкотермс.
На практике «учетные проблемы» у бухгалтера обычно возникают в случаях, когда право собственности на товар переходит к российскому покупателю задолго до фактического поступления продукции на его склад, например, в момент отгрузки иностранным поставщиком перевозчику. Получается, что компания становится собственником товара, который пока находится в пути. При этом фирма продолжает нести расходы, непосредственно связанные с приобретением этой продукции, вплоть до ее доставки на склад. Как же правильно сформировать себестоимость импортного товара в бухучете и величину прямых расходов в налоговом учете
В результате внешнеторговой сделки, российская компания понесет ряд расходов, которые предстоит корректно отразить в учете. В числе наиболее распространенных затрат можно выделить: контрактную стоимость самого товара, накладные расходы, не включенные в контрактную стоимость, таможенные пошлины и иные траты.
Правила отражения в бухучете данных о материально-производственных запасах, к которым относятся и товары, установлены (утв. Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н), а также Методическими указаниями по бухгалтерскому учету МПЗ (утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 г. № 119н).
Продукция, право собственности на которую перешло к организации-покупателю, принимаются ею к бухучету по фактической себестоимости, которой при приобретении за плату признается сумма фактических затрат на покупку, за исключением НДС (п. 2, 5, 6 ПБУ 5/01).
В свою очередь, к фактическим затратам относятся, в частности: суммы, уплачиваемые в соответствии с внешнеторговым контрактом иностранному поставщику, таможенные пошлины, транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) - затраты по заготовке и доставке товаров до места их использования, включая затраты по страхованию (при условии, что эти затраты не включены в цену товара) и иные затраты, непосредственно связанные с приобретением товара (в том числе вознаграждение таможенному представителю за таможенное оформление).
А в состав ТЗР, перечень которых является открытым, входят в числе прочего такие расходы как: затраты по погрузке товаров в автомобиль и их транспортировка, подлежащие оплате покупателем сверх цены этих товаров согласно договору и плата за хранение продукции в местах приобретения, на железнодорожных станциях, портах, пристанях (п. 70 Методических указаний).
«Учетные проблемы» у бухгалтера обычно возникают в случаях, когда право собственности на товар переходит к российскому покупателю задолго до фактического поступления продукции на его склад, например, в момент отгрузки иностранным поставщиком перевозчику.
Замечу, что порядок учета ТЗР является элементом учетной политики ( », утв. Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 106н). Фирма вправе самостоятельно выбрать, каким образом учитывать такие траты: включать в фактическую себестоимость или отражать в составе расходов на продажу текущего месяца (п. 13 ПБУ 5/01).
На практике для сближения бухгалтерского и налогового учета ТЗР обычно включают в фактическую себестоимость товаров, поскольку Налоговый кодекс относит эти траты к прямым.
Хозяйственные средства признаются активами компании (п. 7.2 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике РФ, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ, Президентским советом ИПБ РФ 29.12.1997). А суммы, уплаченные за товары, находящиеся в пути, должны быть отражены в бухучете на счетах расчетов как дебиторская задолженность (п. 10 Методических указаний).
Получается, что импортный товар необходимо принять к учету в момент, когда к российскому покупателю перешли связанные с ним риски и выгоды, что происходит обычно одновременно с переходом права собственности.
По собственному усмотрению фирма может отражать поступление продукции с использованием счета 41 «Товары» или счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Выбранный метод организация закрепляет в своей учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008, Инструкция по применению Плана счетов).
Как правило, бухгалтеры отказываются от применения счетов 15 и 16, организуя на счете 41 аналитику, позволяющую получать всю необходимую информацию о передвижении товара с момента перехода права собственности и до момента поступления товара на склад.
Общее правило гласит: фактическая себестоимость товаров, в которой они приняты к бухучету, не подлежит изменению (п. 12 ПБУ 5/01). Однако из любого правила есть исключение. Так, согласно пункту 26 ПБУ 5/01, товары, принадлежащие организации, но находящиеся в пути, учитываются в бухучете в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости (Письмо Минфина РФ от 26.12.2011 г. № 07-02-06/256).
Следовательно, себестоимость импортной продукции может уточняться вплоть до фактического поступления товара на склад компании или отгрузки их покупателю, минуя склад фирмы.
Вместе с тем, нельзя исключить ситуацию, при которой документы по расходам, подлежащим включению в себестоимость (на практике это касается в основном ТЗР), поступят в организацию после оприходования товара на склад, а то и вовсе после его реализации. Допустим, все описанные действия произошли в течение календарного года. В этом случае большинство бухгалтеров отнесут «опоздавшие» затраты на счет 44 «Расходы на продажу» с дальнейшим раскрытием их по строке «Коммерческие расходы» Отчета о финансовых результатах.
Общее правило гласит: фактическая себестоимость товаров, в которой они приняты к бухучету, не подлежит изменению. Однако из любого правила есть исключение...
Если по условиям учетной политики организация формирует фактическую себестоимость с учетом ТЗР, то, по моему мнению, необходимо произвести корректировку фактической себестоимости товара и себестоимости продаж, если продукция была реализована. Так можно обеспечить применение вышеуказанного учета.
Кроме того, отнесение «опоздавших» затрат на счет 44 с дальнейшим раскрытием их по строке «Коммерческие расходы» Отчет о финансовых результатах может привести к искажениям показателей бухгалтерской отчетности. Ведь фактическая себестоимость признается расходом по обычным видам деятельности и формирует себестоимость продаж (Дебет 90, субсчет 90-2 Кредит 41; , утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н). А, значит, подлежит раскрытию по строке «Себестоимость продаж» Отчета о финансовых результатах.
Для отражения в бухучете «опоздавших» затрат допустимо применять счет 44, если информация о таких расходах будет раскрыта в отчетности в соответствии с требованиями действующего законодательства (то есть, по строке «Себестоимость продаж»). Для этого целесообразно организовать обособленное ведение учета таких расходов, например, на отдельном субсчете или путем ведения соответствующей аналитики по счету 44. Способ учета этих расходов можно раскрыть в учетной политике организации.
Порядок определения расходов по торговым операциям регламентирован , согласно которой к прямым тратам относятся: стоимость приобретения товаров, реализованных в данном отчетном периоде, и траты на доставку купленной продукции до склада заказчика.
К косвенным относятся все остальные расходы, осуществленные в текущем месяце.
К сожалению, законодатель не раскрыл конкретный перечень работ и услуг, включаемых в . Поэтому обратимся к институтам, понятиям и терминам иных отраслей права ().
Судебная практика допускает определение состава транспортных расходов исходя из расшифровки видов услуг по ОКВЭД (см. Постановление ФАС Дальневосточного округа от 30.12.2004 г. № Ф03-А51/04-2/3629). В свою очередь, раздел «Транспорт и связь» ОКВЭД (ОК 029-2001, утв. Постановлением Госстандарта РФ от 06.11.2001 г. № 454-ст), включает подраздел 63 «Вспомогательная и дополнительная транспортная деятельность», в котором выделены следующие виды услуг, как то, например, «Транспортная обработка грузов и хранение (в том числе погрузка и разгрузка грузов независимо от вида транспорта, используемого для перевозки)» и другие.
Судебная практика допускает определение состава транспортных расходов исходя из расшифровки видов услуг по ОКВЭД...
Таким образом, организация сможет отнести к прямым расходам не только оплату транспортных услуг за перевозку товаров, но и оплату услуг контрагентов по погрузке и выгрузке продукции, а также оплату за временное хранение груза. Правомерность такого подхода подтверждают служители Фемиды (см. Постановление ФАС Дальневосточного округа от 30.12.2004 г. № Ф03-А51/04-2/3629). Согласны с этим и чиновники. Так, финансисты полагают, что к транспортным расходам относятся, в частности, траты на хранение товаров во время таможенного оформления, за пользование вагонами в период транспортировки и в период таможенного оформления, расходы по оплате вынужденного простоя вагонов в период таможенного оформления, комиссионное вознаграждение экспедиторам, осуществляющим доставку товаров. (п. 5 Письма Минфина РФ от 11.11.2004 г. № 03-03-01-04/1/105).
Финансовое ведомство допускает и включение в состав прямых расходов по торговым операциям суммы уплаченных ввозных таможенных пошлин и сборов при условии, если такой порядок формирования стоимости предусмотрен учетной политикой (Письмо Минфина РФ от 29.05.2007 г. № 03-03-06/1/335).
При этом расходы по страхованию не участвуют в формировании стоимости товаров, а учитываются в составе косвенных расходов текущего отчетного периода ( , ). К косвенным расходам также относятся затраты на услуги по предпродажной подготовке товара, например расходы на упаковку, наклейку радиозащитных этикеток (Письмо Минфина РФ от 04.09.2012 г. № 03-03-06/1/465).
Отдельного внимания заслуживает вопрос о налоговом учете расходов на доставку импортного товара при транзитной торговле. Вернемся к нормам , где прямо предусмотрено отнесение к прямым расходам затрат на транспортировку покупных товаров до склада покупателя. Однако при транзитной торговле товар поступает на склад конечного потребителя, минуя склад самого покупателя. Все сказанное позволяет предположить, что расходы на доставку при транзитной поставке организация вправе признать единовременно в составе косвенных расходов. Однако подобное вольномыслие может привести к налоговым спорам, подтверждением чему служит арбитражная практика.
Так, в Постановлении ФАС Московского округа от 12 апреля 2011 года по делу № КА-А40/2563-11 предметом судебного разбирательства между инспекцией и организацией стали расходы по доставке автомобилей на склад дилера. Контролеры отнесли эти расходы к прямым и настаивали, что в соответствии со статьей 320 НК РФ, эти траты подлежали учету исходя из среднего процента за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца. Организация учла спорные расходы в составе косвенных. Материалами дела установлено, что товары приобретались организацией на условиях CIF Ханко (Финляндия) и CIF Палдиски (Эстония). А в соответствии с договорами, заключенными организацией, поставка осуществлялась до склада дилера. При этом доставка производилась с таможенного склада Ханко в Финляндии или Палдиски в Эстонии без отгрузки на склады организации. Суд отметил, что в этой ситуации к прямым расходам не относятся транспортные траты, связанные с реализацией товара, понесенные в связи с доставкой товара до склада дилера. Поэтому позиция налоговиков признана неправомерной.
Также примечателен спор, который рассматривался ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 26 октября 2012 года по делу № А27-1294/2012. Основанием для доначисления налога на прибыль явился вывод инспекции о неправомерном включении фирмой в расходы, уменьшающие базу по , прямых расходов в завышенном размере за счет включения в расчет среднего процента стоимости реализованных транзитных товаров. Проанализировав положения статей 268, 320 НК, суды исходили из того, что транспортные расходы транзитного товара не могут относиться к прямым, как не связанные с доставкой их на склад фирмы. Такие транспортные расходы учитываются в качестве косвенных затрат и в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного периода.
Подводя черту под вышеизложенным, выделим основные моменты, которые необходимо принимать во внимание бухгалтеру торговой компании (импортера):
1) согласование с иностранным поставщиком и внесение во внешнеторговый контракт условия о переходе права собственности на товар;
2) установление в учетной политике для целей бухгалтерского учета:
3) установление в учетной политике для целей налогового учета (для сближения бухгалтерского и налогового учета):
Ну и, наконец, поскольку нормативно-правовые акты по бухучету и НК РФ предусматривают различные способы учета в отношении отдельных расходов (например, расходов на страхование), возможно не удастся избежать возникновения разниц между бухгалтерским и налоговым учетом. Как следствие, станет неизбежным применение .
Яна Лазарева
, для журнала «Расчет»
Руководство по НДС для экспортеров и импортеров
Как заплатить экспортный и импортный НДС на таможне. Чем подтвердить экспорт и как возместить уплаченный НДС. В чем отличие экспорта работ или услуг от экспорта товаров. Экспортные и импортные операции со странами Таможенного союза.
Данная информация будет полезна организациям, осуществляющим импорт товаров на территорию Российской Федерации. В статье расскажем бухгалтерский учет импортных операций, дадим доступное разъяснение особенностей бухгалтерского, налогового учёта, формирования себестоимости импортных товаров, подкреплённых нормативной базой.
В соответствии с Федеральным законом от 8 декабря 2003 г. № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» (с изменениями и дополнениями) (п.10 ст.2) импорт товара – ввоз товара в Российскую Федерацию без обязательства об обратном вывозе.
Во избежание проблем с законодательством необходимо очень скрупулезно вести как бухгалтерский, так и налоговый учёт импортных операций.
Бухгалтерский учёт импортных операций во многом схож с налоговым учётом, но есть ряд отличительных черт:
Подробно о бухгалтерском и налоговом учёте импортных операций будет дано разъяснение далее:
| Бухгалтерская проводка | Пояснение | Документ, подтверждающий операцию | |
| Д 60 | К 52 | Перечисление аванса поставщику за импортируемый товар | Выписка банка, платёжное поручение |
| Д 76 | К 51 | Уплата таможенных сборов | ДТ, выписка банка, платёжное поручение |
| Д 07 | К 60 |
| Форма № ОС-14 «Акт о приёме (поступлении) оборудования» Форма № МХ-1 «Акт о приёме-передаче товарно-материальных ценностей на хранение» Форма ТОРГ-1 «Акт о приёме товара» |
| Д 19 | К 76 | Отражён ввозной НДС | ДТ, выписка банка, бухгалтерская справка |
| Д 07 | К 60 | Бухгалтерская справка | |
| Д 19 | К 60 | Счета-фактуры, бухгалтерская справка | |
| Д 01 | К 08-4 | Форма № ОС-1 «Акт о приёме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)» | |
| Д 68 | К 19 | Предъявление к вычету ввозного НДС | Счёт-фактура, бухгалтерская справка |
| Д 60 | К 91-1 | Бухгалтерская справка | |
| Д 91-2 | К 60 | Начисление отрицательных курсовых разниц по расчётам с поставщиками в валюте | Бухгалтерская справка |
| Д 60 | К 52 | Выписка банка | |
Согласно пп.3 п.1 ст.268 НК РФ при реализации имущества или имущественных прав налогоплательщик имеет право уменьшить доходы от таких операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией. К учёту принимаются расходы:
В соответствии со ст.320 НК РФ определён порядок определения расходов по торговым операциям. Согласно данного нормативного акта в сумму издержек обращения включаются расходы на:
Налогоплательщик вправе формировать стоимость товара с учётом издержек обращения. Подробно о формировании себестоимости товара разъяснено в разделе «Как формируется себестоимость импортных товаров?».
ООО «АБВ» приобрело товар в Испании на сумму 8 000 € 11.07.2017 г. Имущественные права на товар ООО «АБВ» получило 11.07.2017 г.
16.07.2017 г. произведён окончательный расчёт за товар. Курс €: 11.07.2017 г. – 68,77 руб., 16.07.2017 г. – 68,36 руб.
| Бухгалтерская проводка | Пояснение | Сумма (руб.) | |
| Д 76 | К 51 | Уплата таможенных сборов | 12 000,00 |
| Д 76 | К 51 | Уплата таможенной пошлины | 82 524,00 (8000*68,77*0,15) |
| Д 07 | К 60 | Права собственности на товар в качестве:
Собственник принимает самостоятельное решение, руководствуясь нормативными актами. | 550 160,00 (8000*68,77) |
| Д 19 | К 76 | Отражён ввозной НДС | 113 883,12 |
| Д 07 | К 60 | Затраты по доставке имущества на территорию Российской Федерации | 34 650,00 |
| Д 19 | К 60 | НДС при транспортировке имущества | 6 237,00 |
| Д 01 | К 08-4 | Оприходование поступившего имущества | 550 160,00 |
| Д 68 | К 19 | Предъявление к вычету НДС | 120 120,12 (113 883,12+6237) |
| Д 60 | К 91-1 | Начисление положительных курсовых разниц по расчётам с поставщиками в валюте | 3 280,00 (8000*(68,77-68,36)) |
| Д 60 | К 52 | Окончательный расчёт с поставщиком за импортируемый товар | 546 880,00 (8 000*68,36) |
При учёте импортных операций необходимо быть очень внимательным во избежание ошибок, которые нередко выявляются при аудиторской проверке:
В соответствии с п.6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01» фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Для определения фактической себестоимости возможно применять следующую формулу:
Фактические затраты:
Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.
В п.6 сказано о том, что пересчёт в рубли производится по курсу, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте . Согласно п.9 ПБУ 3/2006 в случае внесения предоплаты за приобретённый товар валютный курс фиксируется на дату внесения предоплаты с установлением соответствующей себестоимости товара. Оставшаяся часть товара будет принята к бухгалтерскому учёту с учётом изменившегося курса валюты (если таковое явление произойдёт).
Согласно Федеральному закону от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте» (ст.9) каждый факт хозяйственной деятельности должен подлежать оформлению первичным учётным документом. Для учёта импортных операций первичными учётными документами, наличие которых необходимо при бухгалтерском и налоговом учёте импортных товаров являются:
Законодательные акты, регулирующие импорт товаров:
| Нормативный акт | Область регулирования |
| Приказ Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01» (с изменениями и дополнениями) | Формирование себестоимости импортных товаров |
| Приказ Минфина РФ от 27 ноября 2006 г. № 154н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006)» (с изменениями и дополнениями) | Определение себестоимости товаров в зависимости от курса валюты |
| пп.3 п.1 ст.268 Налогового кодекса РФ | Налоговый учёт импортных товаров |
| ст.320 Налогового кодекса РФ | Порядок определения расходов по торговым операциям |
| Согласно Федеральному закону от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте» (ст.9) | Первичные учётные документы |
| Федеральный закон от 8 декабря 2003 г. № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» (п.10 ст.2) | Определение импорта товаров |
Вопрос №1. Обязаны ли мы производить уплату авансовых платежей иностранному продавцу при приобретении импортных товаров?
Обязательство по уплате авансового платежа возникает при условии, что данное обязательство фигурирует в контракте, который Вы заключили с иностранным поставщиком. В случае, если в контракте авансовый платёж при покупке импортного товара не предусмотрен – производить его уплату Вы не обязаны.
Вопрос №2. Правильно ли я понимаю, что бухгалтерский учёт товара начинается в день передачи на него имущественных прав даже если товар ещё не получен и не оплачен?
Да, в соответствии с законодательством РФ покупатель импортного товара принимает товар на основные средства или материальные запасы в момент передачи имущественных прав от продавца.
Данный материал поможет разобраться с порядком оприходования импортных товаров в «1С:Бухгалтерия 8.3».
Покупка импортных товаров регулируется следующими законодательными актами:
Бланк ГДТ утвержден решением комиссии Таможенного союза от 20.05.2010 N 257. Мы рассмотрим значения некоторых строк, на которые в первую очередь обращает внимание бухгалтер.
Декларация состоит из основного и дополнительного листов. Основной лист содержит сведения об одном товаре и общие данные по всей декларации. Если товаров больше одного, заполняют дополнительные листы. На одном дополнительном листе можно указать сведения о трех товарах.
Номер декларации – состоит из трех групп цифр, разделенных слешем. Первое значение – код таможни, второе – дата подачи декларации, третье – порядковый номер декларации.
Пример 1. Ввозим товар из Польши. Курс евро на дату подачи декларации 68,2562. Следующие позиции по ГТД:
В нашем примере таможенная стоимость по декларации равна 341 281,00 руб.
Сумма таможенного сбора допустим равной 2000 руб.
Размер таможенной пошлины 10%, значит сумма пошлина 34 128,10 руб., подлежит распределению между всеми номенклатурными позициями.
Сумма НДС рассчитывается по формуле (стоимость товара + таможенная пошлина + сумма акциза) х ставку НДС (10% или 18%). Если товар не облагается акцизом, его считают равным нулю. В данном случае НДС равен:
(341 281,00 + 34128,10)*18% = 375 409,10*18% = 67 573,64 руб.
Заполнение ГТД по импорту в 1С потребует сделать определенные настойки в части функциональности программы и в справочниках (подробнее об этом дальше).
Для работы с иностранными поставщиками используются счета 60.21 и 60.22, на которых суммы указываются в валюте.
При оприходовании поступления на сч. 10 (41, 15) происходит пересчет стоимости в рублях.
Кроме суммового учета на счетах бухучета используется забалансовый счет ГТД, для учета товаров в разрезе разных номеров деклараций.
Расчеты с таможней отображаются на счете 76.5.
Для корректного пересчета валюты в рубли надо загрузить их курсы.
В справочнике по кнопке Загрузить курсы валют… откроется форма, где надо выбрать интервал дат.
Проверим настройки программы и справочников для оприходования товара по ГТД в 1С.
На закладке Запасы должна быть установлена настройка Импортные товары.
Перейдем к справочникам.
В справочнике контрагентов заведем иностранного поставщика. Страну регистрации следует выбрать из списка стран.
В разделе Договор по этому поставщику надо установить расчеты в валюте договора. Скорее всего, расчеты с поставщиков ведутся в валюте, и к моменту оприходования товара организация уже успела открыть валютный расчетный счет. В случае расчетов с контрагентом в рублях, необходимо установить признак «Оплата» в рублях и использовать расчетный счет в рублях для оплаты.
Мы будем приходовать материалы и товары, создадим их в справочнике с соответственным видом номенклатуры. Можно в справочнике указать номер ГДТ и страну, тогда при заполнении документов поступления эти данные заполнятся автоматически. Если планируется постоянное поступление по ГТД какого-либо вида по разным номерам таможенных деклараций, можно это поле оставить свободным, а номер заполнять при поступлении материальных ценностей.
Среди контрагентов следует завести таможню, на которую доставлен груз. Вид договора должен быть Прочие (не Поставщик), т.к. расчеты проходят через счет 76.5
Отражение импортных поставок в 1С начинается с оприходования товарной номенклатуры. Очень похоже на стандартное поступление материальных ценностей с учетом небольших особенностей.
Меню Покупки -> Поступления (акты, накладные).
Цены – в валюте договора, в данном случае в евро. НДС не указываем. Кнопка Изменить позволяет отредактировать какой-либо реквизит сразу по всем позициям документа, например, это может быть номер ГТД или страна происхождения.
Если посмотрим проводки, то цены в евро перевелись автоматически в валюту регламентированного учета, в нашем случае – рубли.
По номенклатуре Товары появились данные по забалансовому счету ГТД. Обратите внимание, по номенклатурной группе Материалы движения в разрезе ГТД не фиксируются.
На основании поступления товаров можно создать несколько документов, связанных с поступлением импортных товаров. Мы создадим ГТД по импорту. Если поставки из стран Евразийского экономического союза, то следует заполнять Заявление о ввозе товаров. Перемещение товаров может пригодиться, например, при переводе товаров с таможенного склада на склад организации. Документ по отражению доп.расходов не нуждается в особом представлении.
При создании ГТД на закладке Главное указывают суммы Таможенного сбор и Таможенного штрафа (при наличии), также можно указать настройку по НДС – Для расчетов с таможней указываем счет 76.05. Также можно увидеть курс евро, который применяется в расчетах.
На закладке Разделы ГТД заполняется сумма таможенной стоимости в валюте, а также переносятся данные по товарной номенклатуре. После указания процента по пошлине сумма пошлины и НДС рассчитается в рублях автоматически, а также распределится по товарному разделу.
Проводки по ГТД формируются на суммы таможенных пошли, сборов, штрафов (при наличии) и НДС.
Для расчета пошлины могут использоваться разные алгоритмы, не всегда это процент от стоимости. В 1С можно указать пошлину одной суммой, и она распределится по товарным позициям. Если следует подкорректировать распределение сумм среди товаров, это можно сделать вручную в графе Пошлина.
Если вдруг следует увеличить стоимость товаров на прочие суммы, например, транспортные расходы или услуги брокера, то для этого используют документ Поступление доп.расходов (Меню Покупки -> Поступление доп.расходов ). Его заполнение не отличается от обычного (не импортного) оприходования товаров.
Отразим в 1С еще одну импортную поставку. Номер ГДТ другой.
Можем сформировать книгу покупок, в ней отразятся суммы НДС.
При дальнейшей реализации товаров своим покупателям организация обязана указывать правильный номер ГТД. Покажем реализацию товаров с разными номерами ГДТ. У нас приход 10 шт. по первой поставке и 5 шт. – по второй. Покупателю отгружаем 12 шт. При заполнении документа реализации должны будем соответственно показать товар двумя строками. Не забываем указать ставку НДС.
Чтобы облегчить ввод, можно воспользоваться кнопкой Заполнить -> Добавить из поступления, по которой можно выбрать документ оприходования, наименования товара и данные ГДТ заполнятся автоматически.
Смотрим проводки по проведенному документу.
В целях анализа подробное движение импортных товаров можно увидеть через оборотно-сальдовую ведомость по счету ГТД.
В настройках надо указать соответствующие параметры.
Рассмотрим дополнительно некоторые возможности при оформлении ГТД.
Таможенная декларация может формироваться на основании нескольких документов по поступлению материальных ценностей. В табличной части Товары можно добавить другой документ поступления, выбрав его из существующих по кнопке Заполнить. Кроме того, табличная часть позволяет добавлять новые разделы. В учебных целях мы добавили новый раздел, который заполнили данными из второго поступления импортных товаров.
